【第599篇】建设工程承包人在项目结算审计中常见的主要问题

随着建设单位的项目管理日益规范化，工程项目审计的常态化、专业化，承包人在当下的项目结算审计中常见的主要有以下问题。

第一是承包人的商务人员专业知识不够系统和全面，导致少算、漏算、错算等专业问题突出，而在审计过程中，一般情况下审计人员审核的思路都是只审减不审增，在结算报送过程中，发包人也会让承包人签署相关漏报少算后期不予补报自行承担相关损失的承诺书，承包人自身的专业知识欠缺，导致在项目结算对审过程中处于非常不利的局面。

第二是承包人的过程资料收集不充分，相关的签证收方核价等经济资料不完善，导致事情已经发生，成本已经付出，由于自身过程资料管理的失误和不完善，导致结算时该部分费用无法计算。从审计的角度，任何费用的计取，都需要有相应的书面支撑依据和材料，而在结算阶段，承包人再去寻找相关人员补充完善相关资料的难度非常大，就算可以去完成，但是也需要一定的时间，又会导致结算办理进度的滞后，影响承包人工程款的收取时间，间接的需要承包人为此承担额外的资金利息。因此在更多的时候，经过比较，重新完善补充资料计算的费用与延误结算进度导致的资金利息损失相比，有可能承包人得不偿失，承包人也就只有无奈地放弃该部分资料的完善，自己承当相关费用的损失。

第三是承包人各个部门之间的信息和工作成果缺乏有效的沟通和衔接，各自为政，各司其职，由此导致相关的资料之间、成果之间出现矛盾，导致结算审减。比如、技术资料和经济资料之间的矛盾，施工方案和签证收方之间的矛盾等，均会造成后期的结算审减。

第四是缺乏有效的说服审计的方法和手段。承包人的思维往往是我做了这个事情，那么就该计算这个费用，出发点是我做了什么所以我要什么。而审计人员的思维，你是否真实有效合规地做了这件事情，根据合同约定这个事情是否能计算费用，出发点是是否真的做了，其次才是根据约定做了的这个费用能否计算。如果承包人能换种思路，站在审计人员思维的角度去思考，那么说服审计和最终计算费用的可能性就大大增加。比如，对一些隐蔽工程或者可能他人会存疑的地方，我们可以保留相关影像资料和翔实的具体的记录，这样后期审计人员认可度信任度就会高很多;比如，对每一个经济资料，都详细地阐述为什么要这么做，依据是什么，而不仅仅是一个结果，这样审计人员的信任度也会相应提高。

承包人项目迎审的应对方法从承包人的角度，一个项目要取得好的结果，圆满地完成审计对审工作，核心关键点就是以下三个方面。

第一，重视项目施工过程资料的管理，严格按照相关约定要求规范操作。

比如过程商务工作要按照规范流程实施，对于具体的计量签证、变更索赔，要有理有据，即使建设单位同意，也应严格对照合同文件，找到法律和合同支持，按照约定完善报批程序，如果仅仅是口头承诺或者不按照规范流程去办理，后期往往很被动。

比如过程资料收集整理要细致，特别是涉及发包人和承包人对一些重大变化和调整的决策过程资料的收集整理，如工作联系单、会议纪要等，相应资料表述的内容要清楚、完整。多在文字表达上下功夫，要把整个决策过程的背景、起因、处理过程、处理结果、相关依据等都表述清楚。

比如详细保留过程跟踪审计的审核痕迹，如一份变更，承包人报送金额是多少，监理单位审核数量是多少，跟踪审计审核数量是多少，从程序上和管理流程上是完备的，从对造价工作严格把关的角度看，参建各方都对变更金额控制做出了积极努力，起到了相应效果，这样对后期的审计工作也是有利的。

比如过程变更支撑资料的完整性，包括会议纪要、地勘的地质描述、设计的变更图、监测数据、施工方案、现场照片、收方资料、审批表、专家论证等，要尽量齐全。

比如变更签证和索赔的及时性，从合同的约定上，变更和索赔都是有时效性的，建筑行业的人员流动性较大，过程中不形成资料后补难度较大，审计风险也较大。

比如保存好施工过程中对相关事件的证据记录，在实施过程中，要有强烈的取证意识，做好过程记录并完善签字手续，以便在审计事件发生后有保存好的有力证据，包括照片、电话记录、施工记录等。

比如重视原始资料的收集整理，很多承包人对于签证和收方习惯在现场收方以后，用电脑打印收方单后再签字，目的是使收方签证资料美观整洁。但是很多审计人员更看重草签单等原始资料，并且对电脑打印的资料持一定的怀疑态度，如施工企业不能提供原始资料，还是存在一定审计风险。

比如完整的收集和整理整个项目施工全过程的影像资料，由于审计多为竣工后审计，审计人员对施工过程中的情况不了解，甚至全凭想象和猜测，如果施工企业能将自己在施工中的难点和客观条件记录清楚，这也会为以后的审计工作带来很多便利和好处。

第二，在施工过程中要及时查漏补缺，对发现的与结算审核相关的问题及时处理，例如，物资、计划、财务部门要定期对材料用量进行梳理，及时发现材料用量上的问题，及时处理。例如，越是容易出问题的地方，越要保证各项资料一致，如进场记录、试验、隐蔽检查、清单量等分别是不同部门统计的，要有人统管协调，及时发现问题，及时暴露问题，及时修改和调整。例如，对于一些合同上的理解歧义，对于过程中发生事项是否进入结算存在风险时，那么在施工过程中也要提前提出，与各参建单位提前沟通，提前形成相关问题的解决意见和达成一致并完成相应审批流程，规避后期的结算审计风险。第三，要从专业的角度，系统完整全面地编制好结算成果文件，基础素材和资料有了，如果不能用精湛的专业技能去形成相应的成果文件，在专业上技不如人的情况下，前面基础素材准备得再充分，在结算对审过程中，也会由于审计人员的专业知识与专业审计导致承包人不能收获一个预期的理想的结果。

从具体的专业角度，主要从以下几个方面去把控:做好结算筹划、体系完整地编制结算文件、有效地进行对审和解决争议问题，具体的专业实务技巧，将会在本章的后续内容中详细阐述。